НДС при реализации лома

          Реализация лома, образовавшегося в процессе собственного производства, не подлежит лицензированию (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утв. Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766).

1. Реализация товаров (работ, услуг) не подлежит обложению НДС
(перечень таких товаров, работ, услуг установлен статьей 149 НК РФ).

«входной» НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками по приобретенным товарам, работам, услугам, включается в стоимость этих приобретенных товаров, работ, услуг (тем самым, увеличивая себестоимость производимых товаров, работ, услуг, и уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль) и ни при каких обстоятельствах не возмещается из бюджета, при соблюдении следующих условий:
• товар (работа, услуга) полученные от поставщика либо подрядчика приобретены и учтены (соответственно, есть акт, либо накладная) непосредственно для сделки, необлагаемой НДС (что подтверждается раздельным бухгалтерским учетом)
• в наличии имеется счет-фактура, оформленная в соответствии с законодательством

Порядок операций по реализации металлолома:

Реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ) с 01 января 2009 года.

В соотв с законом о лицензировании отдельных видов деятельности, лицензированию подлежат следующие виды деятельности: заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов, а также на п. 5 Правил обращения с ломом и отходами черных и цветных металлов и их отчуждения, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 N 370, в соответствии с которым на объектах по приему лома и отходов цветных металлов должна находиться лицензия, полученная в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по заготовке, переработке и реализации лома цветных металлов.

Таким образом, при операциях по реализации металлолома из бюджета ничего возместить не возможно, так как «входной» НДС, предъявленный поставщиками по приобретенному металлу включается в стоимость этого металла. Если по приобретенному металлу «входной» НДС был когда-то предъявлен к возмещению из бюджета, затем часть металла была реализована как металлолом, то в том периоде, когда прошла реализация металлолома, необходимо будет восстановить к уплате в бюджет (то есть фактически уплатить в бюджет этот НДС) часть «входного» НДС, приходящуюся на то количество металла, которое прошло как металлолом и включить эту стоимость в первоначальную стоимость металла.

Деятельность, связанная с реализацией металлолома, подлежит лицензированию. Поэтому воспользоваться льготой, в соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ, могут только те организации, которые получили лицензию на реализацию лома и отходов.

При этом, те предприятия, чье производство связано с образованием отходов и лома черных и цветных металлов, не подлежат лицензированию на основании п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 г. № 766.

Поэтому, если организация реализует металлолом, образовавшийся у нее в процессе собственного производства, то льгота по НДС применяется, независимо от наличия (отсутствия) лицензии.
Следует иметь в виду, что для того, что бы доказать, что организация реализует металлолом, образовавшийся у нее в процессе собственного производства, необходимо, что бы в бухгалтерском учете были отражены операции:

• по приобретению металла
• использованию его в производстве
• учета возвратных отходов со снятием данной суммы с расходов, участвующих в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (то есть возвратные отходы уменьшают себестоимость продукции)

Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов являются:

• наличие у соискателя лицензии (лицензиата) на каждом объекте осуществления лицензируемой деятельности в собственности или на ином законном основании земельного участка, зданий, сооружений, оборудования, инвентаря, технической документации, необходимых для осуществления лицензируемой деятельности и соответствующих установленным требованиям;
• наличие у соискателя лицензии (лицензиата) в собственности или на ином законном основании не менее чем на одном объекте осуществления лицензируемой деятельности в пределах территории субъекта Российской Федерации:
  • лаборатории для определения химического состава лома цветных металлов, соответствующей установленным требованиям;
  • пресса для пакетирования лома цветных металлов;
• наличие у соискателя лицензии (лицензиата) работников, имеющих необходимую квалификацию для осуществления лицензируемой деятельности;
• соблюдение лицензиатом технологии заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, соответствующей установленным требованиям;
• соблюдение лицензиатом Правил обращения с ломом и отходами цветных металлов и их отчуждения, утвержденных в соответствии со статьей 13.1 Федерального закона "Об отходах производства и потребления".